„Naše Největší Hity“ je snaha ukázat, naše čtenáře, nejvíce populární – a stále zaníceně četl – články z našeho archivu. Tento článek se původně objevil v našem vydání z roku 2003.
většina daňových poplatníků hledá legitimní způsob, jak platit nižší daň. Jeden společný zdroj, který je často přehlížena daňových poradců, a častěji nepochopen, je použití pravidla daňového zvýhodnění (IRC § 111) na státní a místní daňové náhrady., Jednoduše řečeno, náhrady (výtěžnost) jsou zdanitelné pouze v rozsahu, který poplatník obdrží daňový prospěch z odpočtu—to je, odpočet, musí mít snížení daní nebo zvýšení úvěrového převodu v předchozím roce. Přestože se toto pravidlo vztahuje na vymáhání jiných dříve odečtených položek, nejčastější inkasní položkou jsou vrácení daně.
pravidlo daňového zvýhodnění se při přípravě formuláře 1040 často neuvažuje, přesto trvá jen několik minut, než s ním ušetříte tisíce., Výpočty mohou být relativně jednoduché nebo poněkud složité, ale jsou snadno zpracovány většinou daňového softwaru a elektronických tabulek. S četnými odpočty omezena procentní podíl upraveného hrubého příjmu (AGI), pouhá léčba náhradu jako kompenzaci proti Rozvrh dedukce, spíše než jako zdanitelný příjem, může generovat úspory. Daňový poplatník v nejvyšším mezním daňovém pásmu, s výhradou omezení lékařských odpočtů (7.,5%), různé odpočitatelné položky (2%), a celkové omezení odpočitatelné položky pro high-příjmy poplatníků (3%), by mohl snížit daně o více než 4% z výše odstraněn z JPL.
existuje mnoho scénářů, ve kterých toto pravidlo daňového zvýhodnění přichází do hry. V každém případě je základní otázkou: pokud by náhrada (nebo jakákoli její část) použitelná pro rok 1 nebyla v tomto roce odečtena, byla by daň vyšší? Pokud ano, pak daňový poplatník obdržel daňové zvýhodnění a vrácení (nebo jeho část) je zdanitelné v roce 2., Pokud tomu tak není, pak daňový poplatník neobdržel dávku a náhrada není zdanitelná.
Je třeba poznamenat, že při uplatňování daňových výhod pravidlo, vykázané částky na přiznání k dani z příjmů se bude lišit od částky hlášeny IRS Formulář 1099-G. Proto je nutné připojit prohlášení k daňovému přiznání, které smiřuje Formulář 1099-G částku na vrátit. Prohlášení by mělo jasně identifikovat daňového poplatníka, rok, formulář a číslo řádku, které prohlášení podporuje., Po uvedení částky vykázané ve formuláři 1099-G by měly být jasně identifikovány úpravy této částky a čistá částka by měla souhlasit s daňovým přiznáním. Výpočty by měly být zachovány jako součást dokumentace podporující přípravu daňového přiznání a zahrnuty do přiznání, pokud je to praktické.
scénáře
daňový poplatník nerozložil a vzal standardní odpočet. Toto je nejjednodušší scénář. V roce 1 nebyly odečteny žádné daně, takže náhrada není zdanitelná v roce 2., Vzhledem k tomu, žádný stát a místní daně byly odečteny, náhrada nemá vliv rok 1 federální daně, a proto není zdanitelná.
daňový poplatník, ale vymáhání překročilo přebytek položkových odpočtů oproti standardnímu odpočtu. Jeden daňový poplatník požadoval $5,000 z položkových odpočtů, všechny státní a místní daně. Standardní odpočet je $ 4,400 a náhrada je $1,500. Pokud by náhrada nebyla odečtena v roce 1, položkové odpočty by byly pouze $3,500, a daňový poplatník by vzal standardní odpočet., V souladu s tím, pouze $600 náhrady ($5,000 – $4,400) je zdanitelný, protože to je částka, která produkoval daňové zvýhodnění.
daňový poplatník, ale 3% omezení AGI je ovlivněno vymáháním. To je pravděpodobně nejméně pravděpodobný scénář a nejtěžší rozpoznat. Nejjednodušší způsob, jak to vysvětlit, je pro ilustraci (převzato z Příjmů Vládnoucí 93-75, Situace 3): Předpokládejme, že poplatník má AGI $1,128,950 pro rok 2000 a pouze rozepsaný odpočet je $40,000 státní daně z příjmů placené., Vzhledem k omezení sekce IRC 68 na položkové odpočty, když AGI překročí $ 128,950 (očištěné o inflaci), pouze $ 10,000 se odečte . V roce 2001 obdrží daňový poplatník vrácení 5 000 USD. Zdá se, že celá náhrada je zdanitelná. Nicméně, IRC § 68 stanoví, čepici na 3% AGI omezení: nemůže přesáhnout 80% přípustné položkový odpočty, s výjimkou výdajů na zdravotní péči, investice zájem, a ztráty, odcizení, nebo sázení ztráty. V tomto případě se 80% odpočtu $40,000 rovná $32,000., Omezení sekce IRC 68, $30,000, je nižší než tato částka, takže by nebylo omezeno. Tím pádem, položkové odpočty jsou sníženy o $30,000, což má za následek $ 10,000 odpočet. Přepočítává 2000 daně, jako kdyby správnou výši 35 000 dolarů státní daně z příjmů byla vyplacena, a odečtena, 80% omezení by být 28,000 dolarů, což by bylo méně než 3% omezení 30 000 dolarů. V souladu s tím by položkové odpočty byly sníženy pouze o 28 000 USD a následný odpočet by byl 7 000 USD místo 10 000 USD., Daňový poplatník tak získal daňové zvýhodnění pouze ve výši 3 000 dolarů, a to je částka zdanitelné náhrady v roce 2001. Pamatujte si, že daňové úspory je nejen o 2000 dolarů náhrady, která není povinná k dani, ale také na další odpočitatelné položky, které vyplývají z různých AGI omezení odpočitatelné položky.
daňový poplatník provádí platby za rok 1 daně v roce 2. Tento běžný příklad má mnoho variant. Zvažte například daňového poplatníka, který neplatí žádné státní daně z příjmu v roce 1 a nebere žádný odpočet v roce 1, ale platí $5,000 s prodloužením státu v dubnu roku 2., Při podání státního přiznání má daňový poplatník přeplatek 2 000 dolarů. Tento přeplatek není zdanitelný v roce 2, protože daňový poplatník nedostal daňové zvýhodnění v roce 1. Navíc daňový poplatník 2 odpočet za státní daně z příjmu je pouze $3,000, čistá daň skutečně zaplacena za rok 1 v roce 2.
poněkud komplikovanější (a běžnější) příklad zahrnuje platby státních daní z příjmu jak v roce 1, tak v roce 2. Zvažte daňového poplatníka, který platí $ 10,000 ze státních daní z příjmu v roce 1 a $10,000 v roce 2, obě platby za rok 1 daně., Rok 1 odpočet pro státní daně z příjmu je $10,000 zaplaceno v roce 1. Když je státní návrat podán v roce 2, má daňový poplatník přeplatek ve výši 6 000 USD. Není zřejmé, jak se má s tímto přeplatkem zacházet; zdálo by se, že přeplatek byl vytvořen platbou za rok 2 a žádný z přeplatků by neměl podléhat dani. Žádný příjem by neměl být vykázán a odpočet roku 2 by byl $4,000 ($10,000 – $6,000).
pozice IRS je však taková, že přeplatek byl generován celkovými platbami a nemůže být přidělen přímo žádné platbě., V souladu s tím by přeplatek ve výši 6 000 USD byl úměrně přidělen každé roční platbě. V tomto případě, $3,000 náhrady se vztahuje na rok 1 platby a $3,000 se vztahuje na rok 2 platby. Výsledkem je, že $3,000 přeplatku může být zdanitelná v roce 2, do té míry, že produkoval daňové zvýhodnění v roce 1. Zbývající $3,000 přeplatku by snížit rok 2 odpočet za tyto transakce na $7,000. I když čistý výsledek může být stejný – žádný příjem a $ 4,000 itemized odpočet vs., $ 3,000 příjmů a $ 7,000 itemized odpočet—to by mohlo mít vliv na různé AGI omezení položkových odpočtů.
další komplikace nastane, když poplatník soubory v několika státy a jeden nebo více států jsou platby v obou letech. Zdá se, že výše uvedená analýza by měla být provedena na základě jednotlivých států. Exponát 1 zobrazuje výpočty podle různých scénářů pro účely srovnání. V každém ze tří případů jsou celkové platby ($150,000), částka zaplacená v roce 2 ($75,000) a přeplatky ($20,000) stejné., Zdanitelná část se však v každém případě liší. Dívat se jen součty může vyústit v podávání zpráv příliš mnoho nebo příliš málo náhrady za osobu povinnou k dani. Opět platí, že ačkoli čistý účinek zdanitelné náhrady a odpočitatelných státních daní je stejný, zdanitelný příjem bude ovlivněn kvůli různým omezením agi položkových odpočtů.
daňový poplatník platí alternativní minimální daň v roce 1. V rámci alternativní minimální daně (AMT) není povolen žádný odpočet pro státní a místní daně z příjmu (mimo jiné položky)., Daňový poplatník v AMT tedy nemusí obdržet daňové zvýhodnění z odpočtu daně z příjmu a část nebo celá náhrada nemusí být zdanitelná. Rychlý způsob, jak odhadnout částku, která není zdanitelná, je rozdělit AMT mezní sazbou daně poplatníka pro běžné daňové účely. V exponátu 2 je AMT daňového poplatníka $181. Vydělením této marginální daňové sazby pro běžné daňové účely (28%) se získá 646 USD, což je přibližná částka daní z příjmu, která nepřinesla daňové zvýhodnění., Je to proto, že Částka odečtená za daně z příjmu, která snižuje pravidelnou daň na úroveň AMT nebo pod úroveň AMT, nevytváří daňové zvýhodnění, protože AMT neumožňuje odpočet. To znamená, že i když daňový poplatník odečte pouze $23,350 ($24,000 – $650), daň by byla stejná, protože běžná daň by se rovnala AMT. Tím pádem, $650 jakékoliv náhrady obdržené v roce 2 by nebyla zdanitelná.
běžná chyba předpokládá, že stav AMT před rokem způsobuje, že jakákoli náhrada přijatá v běžném roce není zdanitelná. To je nesprávné z několika důvodů., Za prvé, jak je uvedeno výše, pouze část náhrady, která by vyústila v pravidelné daně se rovná AMT, kdyby nebyla odečtena v předchozím roce, nevytváří daňové zvýhodnění a není zdanitelné. Za druhé, mohou existovat další faktory, které je třeba zvážit. Například, když jsou státní a místní daňové platby provedeny za dva roky, analýza a výpočet se komplikují, jak je vidět níže.
Jedním z příkladů je tam, kde poplatník podléhá AMT v roce 1 neplatí ani odečítá státní a místní daně z příjmu v roce 1, ale platí $20,000 s rozšířením v roce 2., Daňový poplatník obdrží vrácení 5 000 dolarů v roce 2. Je irelevantní považovat jakoukoli část této náhrady za nezdanitelnou z důvodu předchozího roku AMT; tím se podhodnocuje zdanitelný příjem daňového poplatníka. Náhrada $ 5,000 je zcela přičitatelná platbám v roce 2 a snižuje rozvrh odpočtu položek. Nesprávné řešení tedy nezanechává zdanitelnou refundaci a odpočet ve výši 20 000 USD. Místo toho by neměla být zdanitelná náhrada (vzhledem ke všem platbám v roce 2) a $ 15,000 naplánovat odpočet.
kombinace výše uvedených scénářů., Tyto scénáře by mohly být kombinovány v libovolném počtu způsobů, které mají vliv na návrat daňového poplatníka, komplikující výpočty zdanitelné náhrady části. Pokud k tomu dojde, může být obtížné určit nebo odhadnout nezdanitelnou část náhrady. Je důležité si uvědomit, že s některým z těchto scénářů je pro podporu a výpočet daňového zacházení s náhradami nezbytný přepočet federálních daní před rokem.
bez ohledu na to, která kombinace platí, je prvním krokem určení, zda byly platby provedeny za více než jeden rok. Pokud ano, je nutné rozdělit náhradu mezi roky., Dalším krokem je stanovení stavu AMT před rokem a to, zda bylo obdrženo daňové zvýhodnění z náhrady platné pro předchozí rok. Po prozkoumání těchto dvou scénářů lze případně zvážit další výše uvedené scénáře.
v příkladu v exponátu 3 daňový poplatník zaplatil a odečetl 100 000 dolarů v roce 2000 za státní daně z příjmu. V dubnu 2001 bylo vyplaceno 25 000 dolarů se státním rozšířením. Při podání, státní návrat ukázal přeplatek ve výši $50,000. Daňový poplatník podléhá AMT v roce 2000 marží $ 5,672.,
prvním krokem při určování, kolik z $50,000 stát přeplatek na dani je zjistit, jak moc se vztahuje na platby v roce 2000 a kolik v roce 2001. Přidělení přiměřeně podle roku, 40.000 dolarů přeplatku se vztahuje na platby v roce 2000 a předběžně podléhá dani. Zůstatek 10 000 $je použitelný pro platby v roce 2001 a snižuje odpočet v roce 2001.
protože daňový poplatník byl předmětem AMT v roce 2000, část nebo všechny $40,000 není zdanitelná v roce 2001. Rozdělení AMT $5,672 o 39.6% (mezní sazba daně) má za následek $14,323., Přepočet daně z roku 2000 snížením položkového odpočtu pro státní daně z příjmu o tuto částku naznačuje, že daň není snížena (protože pravidelná daň se rovná AMT). Daňový poplatník proto nedostal daňové zvýhodnění a 14 323 $ze 40 000 $nepodléhá dani v roce 2001. Zdanitelná náhrada pro rok 2001 by měla být $25,677 ($40,000 – $14,323).
významné daňové úspory lze získat pochopením, uznáním a uplatněním pravidla daňového zvýhodnění., Ve výše uvedeném příkladu poplatníka AGI byla snížena o $24,323, což má za následek daňové úspory ve výši alespoň $480 a případně jak vysoce jak $1,200 pokud odpočitatelné zdravotní výdaje jsou ovlivněny.
běžnou praxí je zahrnout „polštář“ nebo část odhadů příštího roku s rozšířením plateb. To nemusí být v nejlepším zájmu daňových poplatníků. Za prvé, jakékoli přeplatky podléhají žádosti o zdanění, pokud existují nedostatky v předchozích letech, nebo by existovaly jiné kompenzace přeplatků., Přeplatek by se tedy podle plánu nemusel vztahovat na odhady následujícího roku. Za druhé, jak je vidět výše, i když se celá státní a místní daňová náhrada rovná nebo nižší než platba za prodloužení, AGI se zvýší a budou sníženy položkové odpočty omezené procentem omezení AGI.
například zvažte daňového poplatníka, který zaplatil 100 000 dolarů na daních ze státních příjmů v roce 1. Rozšíření zahrnuje platbu $100,000 poskytnout polštář a pokrýt odhady rok 2. Návratnost ukazuje přeplatek 100 000 dolarů aplikovaný na 2. rok., Výsledkem je, že místo toho, žádné zdanitelné náhrady a $100,000 Naplánovat odpočet v roce 2 (měl poplatník podal odhadované daňové platby za rok 2 spíše než rozšíření platba za 1 rok), poplatník má $50,000 dani, vracení peněz a $150,000 Naplánovat odpočet, stejně jako další daně.
v omezených situacích může být výše uvedený scénář také přínosem pro daňového poplatníka. Pokud skončí přenesení příspěvku, výše uvedený scénář může skutečně snížit daně. Důvodem je, že zvýšení AGI umožní využít více přenesení příspěvku., Ve výše uvedeném obrázku, dalších $50.000 AGI by umožnit až další 25.000 dolarů charitativní příspěvky, které by více než kompenzovat negativní dopad vyšší AGI má na položkový odpočty předmětem procento AGI omezení.
Leonard J. Candela, MST, CPA, je daňovým manažerem ve veřejném účetnictví a může být dosaženo na
