“Our Greatest Hits” è uno sforzo per mostrare ai nostri lettori gli articoli più popolari – e ancora avidamente letti – dai nostri archivi. Questo articolo è originariamente apparso nel nostro numero del 2003.
La maggior parte dei contribuenti cerca un modo legittimo per pagare meno tasse. Una fonte comune che viene spesso trascurata dai consulenti fiscali, e più spesso fraintesa, è l’applicazione della tax benefit rule (sezione IRC 111) ai rimborsi fiscali statali e locali., In parole povere, i rimborsi (recuperi) sono imponibili solo nella misura in cui il contribuente ha ricevuto un beneficio fiscale dalla detrazione—cioè, la detrazione deve aver ridotto le imposte o aumentato un riporto del credito nell’anno precedente. Sebbene questa regola sia applicabile ai recuperi di altri elementi precedentemente dedotti, i rimborsi fiscali sono l’elemento di recupero più comune.
La regola del beneficio fiscale spesso non viene considerata quando si prepara un modulo 1040, ma ci vogliono solo pochi minuti per salvarne migliaia., I calcoli possono essere relativamente semplici o alquanto complessi, ma sono facilmente gestiti dalla maggior parte dei software fiscali e dei fogli elettronici. Con numerose detrazioni limitate da una percentuale del reddito lordo rettificato (AGI), il semplice trattamento di un rimborso come compensazione contro il programma di una detrazione, piuttosto che come reddito imponibile, può generare risparmi. Un contribuente nella fascia d’imposta marginale più alta, soggetto a limitazioni sulle detrazioni mediche (7.,5%), deduzioni dettagliate varie (2%) e la limitazione complessiva delle deduzioni dettagliate per i contribuenti ad alto reddito (3%), potrebbero ridurre le tasse di oltre il 4% di qualsiasi importo rimosso da AGI.
Ci sono numerosi scenari in cui questa regola beneficio fiscale entra in gioco. In qualsiasi scenario, la domanda di base è: se il rimborso (o parte di esso) applicabile all’anno 1 non fosse stato detratto in quell’anno, l’imposta sarebbe stata più alta? In tal caso, il contribuente ha ricevuto un beneficio fiscale e il rimborso (o parte di esso) è imponibile nell’anno 2., In caso contrario, il contribuente non ha ricevuto un beneficio e il rimborso non è imponibile.
Si noti che quando si applica il beneficio fiscale regola, l’importo dichiarato nella dichiarazione dei redditi potranno differire dall’importo segnalato per l’IRS Form 1099-G. di Conseguenza, è necessario allegare una dichiarazione dei redditi che riconcilia il Modulo 1099-G per l’importo sul ritorno. La dichiarazione dovrebbe identificare chiaramente il contribuente, l’anno, il modulo e il numero di riga supportato dalla dichiarazione., Dopo aver indicato l’importo segnalato sul modulo 1099-G, le rettifiche di tale importo dovrebbero essere chiaramente identificate e l’importo netto dovrebbe essere d’accordo con la dichiarazione dei redditi. I calcoli dovrebbero essere mantenuti come parte della documentazione a supporto della preparazione della dichiarazione dei redditi e inclusi con la dichiarazione, se pratico.
Scenari
Contribuente non ha dettagliato, e ha preso la deduzione standard. Questo è lo scenario più semplice. Nessuna imposta è stata dedotta nell’anno 1, quindi il rimborso non è imponibile nell’anno 2., Poiché non sono state detratte tasse statali e locali, il rimborso non influisce sulle tasse federali dell’anno 1 e quindi non è imponibile.
Contribuente dettagliato, ma il recupero ha superato l’eccesso di deduzioni dettagliate rispetto alla deduzione standard. Un singolo contribuente ha sostenuto $5.000 di deduzioni dettagliate, tutte le tasse statali e locali. La detrazione standard è di 4 4.400 e il rimborso è di $1.500. Se il rimborso non fosse stato detratto nell’anno 1, le detrazioni dettagliate sarebbero state solo $3.500 e il contribuente avrebbe preso la detrazione standard., Di conseguenza, solo $600 del rimborso ($5.000 – $4.400) è imponibile, perché questo è l’importo che ha prodotto un beneficio fiscale.
Contribuente dettagliato, ma il 3% della limitazione AGI è influenzato dal recupero. Questo è probabilmente lo scenario meno probabile e il più difficile da riconoscere. Il modo più semplice per spiegarlo è a titolo illustrativo (adattato da Revenue Ruling 93-75, Situazione 3): Supponiamo che un contribuente abbia AGI di AGI 1.128.950 per il 2000 e l’unica detrazione dettagliata è AGI 40.000 delle imposte sul reddito statali pagate., A causa della sezione IRC 68 limitazione deduzioni dettagliate quando AGI supera AGI 128.950 (al netto dell’inflazione), solo deducted 10.000 viene detratto . Nel 2001, il contribuente riceve un rimborso di $5.000. Sembrerebbe che l’intero rimborso sia imponibile. Tuttavia, la sezione IRC 68 fornisce un limite al 3% della limitazione AGI: non può superare l ‘ 80% delle detrazioni dettagliate consentite, escluse le spese mediche, gli interessi di investimento e le perdite di incidenti, furti o scommesse. In questo caso, l ‘ 80% della detrazione di $40.000 equivale a $32.000., La limitazione IRC sezione 68, $30.000, è inferiore a tale importo, quindi non sarebbe limitato. Pertanto, le detrazioni dettagliate sono ridotte di $30.000, con conseguente detrazione di $10.000. Ricalcolando le tasse del 2000 come se l’importo corretto di taxes 35.000 delle imposte sul reddito statali fosse stato pagato e detratto, la limitazione dell ‘ 80% sarebbe di $28.000, che sarebbe inferiore alla limitazione del 3% di $30.000. Di conseguenza, le detrazioni dettagliate sarebbero state ridotte di soli $28.000 e la detrazione successiva sarebbe stata 7 7.000 invece di $10.000., Così, il contribuente ha ricevuto un beneficio fiscale di soli $3.000, e che è l’importo del rimborso imponibile nel 2001. Ricordate, il risparmio fiscale è non solo il refund 2.000 del rimborso che non è imponibile, ma anche sulle deduzioni dettagliate aggiuntive che derivano dalle varie limitazioni AGI sulle deduzioni dettagliate.
Il contribuente effettua i pagamenti delle imposte dell’anno 1 nell’anno 2. Questo esempio comune ha molte varianti. Ad esempio, si consideri un contribuente che non paga le imposte sul reddito dello stato nell’anno 1 e non prende alcuna detrazione nell’anno 1, ma paga $5.000 con l’estensione dello stato nell’aprile dell’anno 2., Quando il ritorno dello stato è archiviato, il contribuente ha un pagamento in eccesso di $2.000. Questo pagamento in eccesso non è imponibile nell’anno 2 perché il contribuente non ha ricevuto un beneficio fiscale nell’anno 1. Inoltre, la detrazione dell’anno 2 del contribuente per le imposte sul reddito statali è di soli $3.000, l’imposta netta effettivamente pagata per l’anno 1 nell’anno 2.
Un esempio un po ‘ più complicato (e più comune) riguarda i pagamenti delle imposte sul reddito dello stato sia nell’anno 1 che nell’anno 2. Si consideri un contribuente che paga 1 10.000 di imposte sul reddito dello stato in anno 1 e $10.000 in anno 2, entrambi i pagamenti per anno 1 tasse., L’anno 1 detrazione per le imposte sul reddito dello stato è il paid 10.000 pagato nell’anno 1. Quando il ritorno dello stato è archiviato nell’anno 2, il contribuente ha un pagamento in eccesso di $6,000. Non è ovvio come questo pagamento in eccesso deve essere gestito; sembrerebbe che il pagamento in eccesso sia stato generato dal pagamento dell’anno 2 e nessuno dei pagamenti in eccesso dovrebbe essere soggetto a imposta. Nessun reddito dovrebbe essere segnalato e la detrazione dell’anno 2 sarebbe $4,000 ($10,000 – $6,000).
La posizione dell’IRS, tuttavia, è che il pagamento in eccesso è stato generato dal totale dei pagamenti e non può essere assegnato direttamente a qualsiasi pagamento., Di conseguenza, il pagamento in eccesso di $6,000 sarebbe proporzionalmente assegnato al pagamento di ogni anno. In questo caso, $3.000 del rimborso si applica ai pagamenti dell’anno 1 e $3.000 si applica ai pagamenti dell’anno 2. Il risultato è che $3.000 del pagamento in eccesso può essere imponibile nell’anno 2, nella misura in cui ha prodotto un beneficio fiscale nell’anno 1. I restanti $3.000 del pagamento in eccesso ridurrebbero la detrazione dell’anno 2 per queste transazioni a $7.000. Anche se il risultato netto può essere lo stesso-nessun reddito e una deduzione dettagliata v 4.000 vs., income 3.000 di reddito e una deduzione dettagliata it 7.000-potrebbe influenzare le varie limitazioni AGI sulle deduzioni dettagliate.
Un’ulteriore complicazione si verifica quando un contribuente file in diversi stati e pagamenti di uno o più stati sono effettuati in entrambi gli anni. Sembrerebbe che l’analisi di cui sopra dovrebbe essere effettuata su base stato per stato. L’allegato 1 mostra i calcoli in vari scenari a scopo di confronto. In ciascuno dei tre casi, i pagamenti totali ($150.000), l’importo pagato nell’anno 2 ($75.000) e i pagamenti in eccesso ($20.000) sono tutti uguali., Tuttavia, la parte imponibile differisce in ciascun caso. Guardare solo i totali può comportare la segnalazione troppo o troppo poco del rimborso come imponibile. Anche in questo caso, anche se l’effetto netto del rimborso imponibile e tasse statali deducibili è lo stesso, reddito imponibile sarà influenzato a causa delle varie limitazioni AGI di deduzioni dettagliate.
Il contribuente paga l’imposta minima alternativa nell’anno 1. Sotto l’imposta minima alternativa (AMT), non è consentita alcuna detrazione per le imposte sul reddito statali e locali (tra le altre voci)., Di conseguenza, un contribuente in AMT potrebbe non aver ricevuto un beneficio fiscale dalla detrazione dell’imposta sul reddito e una parte o la totalità del rimborso potrebbe non essere imponibile. Un modo rapido per stimare l’importo che non è imponibile è quello di dividere l’AMT per l’aliquota marginale del contribuente a fini fiscali regolari. Nell’allegato 2, l’AMT del contribuente è $181. Dividendo questo per l’aliquota fiscale marginale ai fini fiscali regolari (28%) si traduce in $646, l’importo approssimativo delle imposte sul reddito che non ha prodotto un beneficio fiscale., Questo perché l’importo detratto per le imposte sul reddito che riduce l’imposta regolare a o al di sotto del livello AMT non produce un beneficio fiscale, perché l’AMT non consente la detrazione. Ciò significa che anche se il contribuente dedotto solo $23,350 ($24,000 – $650), l’imposta sarebbe stata la stessa, perché l’imposta regolare sarebbe uguale all’AMT. Pertanto, $650 di qualsiasi rimborso ricevuto nell’anno 2 non sarebbe imponibile.
Un errore comune presuppone che lo stato AMT dell’anno precedente causi la non imponibilità di qualsiasi rimborso ricevuto nell’anno in corso. Questo non è corretto per diversi motivi., In primo luogo, come indicato sopra, solo la parte di rimborso che avrebbe comportato l’imposta ordinaria pari all’AMT, se non fosse stata detratta nell’anno precedente, non produce un beneficio fiscale e non è imponibile. In secondo luogo, ci possono essere altri fattori da considerare. Ad esempio, quando i pagamenti delle imposte statali e locali vengono effettuati in due anni, l’analisi e il calcolo diventano più complicati, come si vede di seguito.
Un esempio è dove un contribuente soggetto a AMT nell’anno 1 non paga né deduce le imposte sul reddito statali e locali nell’anno 1, ma paga $20.000 con l’estensione nell’anno 2., Il contribuente riceve un rimborso di $5.000 nell’anno 2. È irrilevante considerare qualsiasi parte di questo rimborso come non imponibile a causa dell’anno precedente AMT; così facendo sottovaluterà il reddito imponibile del contribuente. Il rimborso di $5.000 è interamente attribuibile ai pagamenti nell’anno 2 e riduce il programma di una detrazione dettagliata. Pertanto, una soluzione errata non lascia alcun rimborso imponibile e un programma di deduction 20.000 una detrazione. Invece, non ci dovrebbe essere alcun rimborso imponibile (a causa di tutti i pagamenti nell’anno 2) e un programma di Schedule 15.000 Una detrazione.
Combinazioni degli scenari di cui sopra., Questi scenari potrebbero essere combinati in un numero qualsiasi di modi che influenzano il ritorno di un contribuente, complicando i calcoli delle porzioni di rimborso imponibili. Quando ciò accade, potrebbe essere difficile identificare o stimare la parte non tassabile di un rimborso. È importante notare che, con uno di questi scenari, è necessario un ricalcolo delle imposte federali dell’anno precedente per supportare e calcolare il trattamento fiscale dei rimborsi.
Indipendentemente da quale combinazione si applica, il primo passo è determinare se i pagamenti sono stati effettuati in più di un anno. In caso affermativo, è necessaria una ripartizione della restituzione tra gli anni., Il passo successivo consiste nel determinare lo stato AMT dell’anno precedente e se è stato ricevuto un beneficio fiscale dal rimborso applicabile all’anno precedente. Una volta esaminati questi due scenari, possono essere presi in considerazione gli altri scenari di cui sopra, se del caso.
Nell’esempio dell’allegato 3, il contribuente ha pagato e detratto $100.000 nel 2000 per le imposte sul reddito dello stato. Nell’aprile 2001, was 25.000 è stato pagato con l’estensione dello stato. Quando depositata, il ritorno dello stato ha mostrato un pagamento in eccesso di $50.000. Il contribuente è soggetto a AMT nel 2000 con un margine di $5.672.,
Il primo passo per determinare la quantità di state 50.000 stato pagamento in eccesso è imponibile è quello di determinare quanto si applica ai pagamenti nel 2000 e quanto nel 2001. Assegnando proporzionalmente per anno, $40.000 del pagamento in eccesso è applicabile ai pagamenti nel 2000 e provvisoriamente soggetti a imposta. Il saldo di $10.000 è applicabile ai pagamenti nel 2001 e riduce il 2001 Pianificare una detrazione.
Perché il contribuente era soggetto a AMT nel 2000, parte o tutti i $40.000 non è imponibile nel 2001. Dividendo l’AMT di AM 5.672 per il 39,6% (l’aliquota marginale) si ottiene $14.323., Ricalcolare l’imposta del 2000 riducendo la detrazione dettagliata per le imposte sul reddito dello stato di tale importo indica che l’imposta non viene ridotta (perché l’imposta regolare equivale all’AMT). Pertanto, il contribuente non ha ricevuto un beneficio fiscale, e $14.323 dei $40.000 non è soggetto a imposta nel 2001. La restituzione imponibile per il 2001 dovrebbe essere $25,677 ($40,000 – $14,323).
È possibile ottenere risparmi fiscali significativi comprendendo, riconoscendo e applicando la regola del beneficio fiscale., Nell’esempio precedente, l’AGI del contribuente è stato ridotto di $24.323, con un conseguente risparmio fiscale di almeno 4 480 e possibilmente fino a $1.200 se le spese mediche deducibili sono interessate.
Una pratica comune è quella di includere un “cuscino” o una parte delle stime del prossimo anno con pagamenti di estensione. Questo potrebbe non essere nel migliore interesse di un contribuente. In primo luogo, qualsiasi pagamento in eccesso è soggetto all’applicazione della giurisdizione tributaria qualora esistano carenze per gli anni precedenti o qualora esistano altre compensazioni a pagamenti in eccesso., Di conseguenza, il pagamento in eccesso potrebbe non essere applicato alle stime dell’anno successivo come previsto. In secondo luogo, come si è visto sopra, anche se l’intero stato e rimborso fiscale locale è uguale o inferiore al pagamento estensione, AGI sarà aumentato e deduzioni dettagliate, limitata dalla percentuale di limitazioni AGI, sarebbe diminuita.
Ad esempio, si consideri un contribuente che ha pagato taxes 100.000 in imposte sul reddito dello stato nell’anno 1. L’estensione include un pagamento di $100.000 per fornire un cuscino e per coprire le stime dell’anno 2. Il ritorno mostra un pagamento in eccesso di $100.000 applicato all’anno 2., Il risultato è che invece di nessun rimborso imponibile e un programma di Schedule 100.000 Una detrazione nell’anno 2 (aveva il contribuente fatto un pagamento fiscale stimato per l’anno 2 piuttosto che un pagamento di estensione per l’anno 1), il contribuente ha un rimborso imponibile di 5 50.000 e un programma di deduction 150.000 Una detrazione, oltre a tasse aggiuntive.
In situazioni limitate, lo scenario di cui sopra può anche avvantaggiare un contribuente. Se un riporto di contributi sarà in scadenza, lo scenario di cui sopra può effettivamente ridurre le tasse. Questo perché l’aumento di AGI consentirà di utilizzare maggiormente il riporto dei contributi., Nell’illustrazione di cui sopra, l’ulteriore AGI 50.000 di AGI permetterebbe fino a un ulteriore contributions 25.000 di contributi di beneficenza, che potrebbe più che compensare l’impatto negativo maggiore AGI ha sulle deduzioni dettagliate soggette a percentuale di limitazioni AGI.
Leonard J. Candela, MST, CPA, è un responsabile fiscale nella contabilità pubblica, e può essere raggiunto a
