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ほとんどの納税者は、より少ない税金を支払うための合法的な方法を求めています。 頻繁に税務顧問によって見落とされ、より頻繁に誤解されている一つの一般的なソースは、州および地方税の還付に税務優遇ルール（IRCセクション111）の適用, 簡単に言えば、払い戻し（回収）は、納税者が控除から税務上の利益を受けた限りにおいてのみ課税対象である—すなわち、控除は税を減らしたり、前年のクレジットキャリーフォワードを増加させなければならない。 このルールは、以前に控除された他のアイテムの回収に適用されますが、税金還付が最も一般的な回収項目です。
税務上の利益ルールは、フォーム1040を準備するときには考慮されないことが多いですが、何千ものものを保存するのに数分しかかかりません。, 計算は比較的単純または幾分複雑である場合もあるがほとんどの税ソフトウェアおよび電子表示表によって容易に扱われる。 調整後総所得（AGI）の割合によって制限された多数の控除では、スケジュール控除に対するオフセットとして払い戻しの単なる治療ではなく、課税所得として、節約を生成することができます。 最高限界税ブラケットで納税者,医療控除の制限の対象(7.,5％）、その他の項目別控除（2％）、および高所得納税者のための項目別控除の全体的な制限（3％）は、AGIから削除された金額の4％以上税を減らすことができます。
この税務上の利益のルールが役に立つ多くのシナリオがあります。 いずれのシナリオでも、基本的な質問は次のとおりです：1年に適用される払い戻し（またはその一部）がその年に控除されなかった場合、税金はより高 もしそうなら、納税者は税務上の利益を受け取り、払い戻し（またはその一部）は2年目に課税対象となります。, そうでない場合、納税者は給付を受けておらず、払い戻しは課税対象ではありません。
税務上の便益ルールを適用する場合、所得税申告の報告額は、フォーム1099-GのIRSに報告された金額とは異なることに注意する必要があります。したがって、フォーム1099-Gをリターンの金額と照合する納税申告に明細書を添付する必要があります。 明細書は、納税者、年、書式、および明細書がサポートする行番号を明確に識別する必要があります。, フォーム1099-Gに報告された金額を示した後、その金額の調整を明確に特定し、正味金額は納税申告書に同意する必要があります。 計算は、納税申告の準備をサポートする文書の一部として維持され、実用的であれば、リターンに含まれるべきである。
シナリオ
納税者は箇条書きではなく、標準控除を取りました。 これは最も単純なシナリオです。 1年目には税金が差し引かれなかったため、2年目には払い戻しは課税対象になりません。, 州税および地方税が控除されなかったため、払い戻しは1年連邦税に影響を与えないため、課税対象ではありません。
納税者が項目化されたが、回復は、標準的な控除を超える項目別控除の超過超えました。 単一の納税者は、項目別控除、すべての州および地方税の$5,000を主張しました。 標準的な控除は$4,400であり、払い戻しは$1,500です。 払い戻しが1年目に控除されていなかった場合、項目別控除はわずか3,500ドルであり、納税者は標準控除を受けていたでしょう。, したがって、払い戻しの$600（$5,000–$4,400）のみが課税対象です。
納税者は項目化されましたが、AGI制限の3％は回復の影響を受けます。 これはおそらく最も可能性の低いシナリオであり、認識するのが最も困難です。 それを説明する最も簡単な方法は、イラストによるものです（収入判決93-75、状況3から適応）：納税者が$1,128,950のAGIを2000持っており、項目別控除のみが支払われた州所得税の$40,000であると仮定します。, IRCセクション68AGIが$128,950（インフレ調整済み）を超えた場合の項目別控除に関する制限のため、$10,000のみが控除されます。 2001年には、納税者は$5,000の払い戻しを受け取ります。 それは全体の払い戻しが課税対象であることが表示されます。 ただし、IRCセクション68は、AGI制限の3％に上限を設けており、医療費、投資利息、死傷者、盗難、賭け損失を除いて、許容される項目別控除の80％を超えることはできません。 この場合、$40,000控除の80％は$32,000に等しくなります。, IRCセクション68の制限$30,000はこの金額よりも低いため、制限されません。 したがって、項目別控除は$30,000減少し、その結果、$10,000控除が得られます。 州所得税の$2000の正しい量が支払われ、控除されていたかのように2000税を再計算すると、80％の制限は$28,000になり、これは$3の30,000％の制限よりも少なくなり したがって、項目別控除は$28,000だけ減少し、その後の控除は$7,000の代わりに$10,000になります。, したがって、納税者はわずか3,000ドルの税制上の利益を受け、それは2001年に課税還付額です。 覚えておいて、節税は課税対象ではない払い戻しの$2,000だけでなく、項目別控除に関する様々なAGIの制限から生じる追加の項目別控除にもあります。
納税者は、1年目の税金の支払いを2年目に行います。 この例では、多くのバリエーションがあります。 たとえば、1年目に州所得税を支払わず、1年目に控除を受けないが、5,000年の2月に州の延長で$を支払う納税者を考えてみましょう。, 州のリターンが提出されると、納税者は$2,000の過払いを持っています。 この過払いは、納税者が2年目に税務上の利益を受けていなかったため、1年目に課税対象ではありません。 さらに、州所得税の納税者の年2控除はわずか$3,000であり、純税は実際に年1の年2のために支払われました。
やや複雑な（そしてより一般的な）例には、1年と2年の両方で州所得税の支払いが含まれます。 10,000年の州所得税の1ドルと10,000年の2ドル、1年税の両方の支払いを支払う納税者を考えてみましょう。, 州所得税の年1控除は、10,000年に支払われた$1です。 州のリターンが2年に提出されたとき、納税者は$6,000の過払いを持っています。 この過払いがどのように処理されるかは明らかではないが、過払いは2年目の支払いによって発生したものであり、過払いのいずれも税金の対象となるべきではないように思われる。 収入は報告されるべきではなく、2年目の控除は次のようになります$4,000 ($10,000 – $6,000).
IRSの立場は、しかし、過払いは総支払いによって生成されたということであり、任意の支払いに直接割り当てることはできません。, したがって、$6,000の過払いは、毎年の支払いに比例して割り当てられます。 この場合、払い戻しの$3,000は年1の支払いに適用され、$3,000は年2の支払いに適用されます。 その結果、過払いの$3,000は、それが年に税務上の利益を生み出した程度に、2年に課税対象となる可能性があるということです1. 残りの3,000ドルの過払いは、これらの取引の2年間の控除を7,000ドルに減らすことになります。 正味の結果は同じかもしれませんが—ない収入と対$4,000項目別控除, 収入の$3,000と$7,000項目別控除—それは項目別控除の様々なAGIの制限に影響を与える可能性があります。
納税者がいくつかの州でファイルし、一つ以上の州の支払いが両方の年に行われたときにさらなる合併症が発生します。 上記の分析は、状態ごとに行われるべきであるように見えるでしょう。 図1に、比較のための様々なシナリオでの計算を示します。 三つのケースのそれぞれにおいて、総支払額（$150,000）、2年目に支払われた金額（$75,000）、および過払い（$20,000）はすべて同じです。, ただし、課税部分はそれぞれ異なります。 合計のみを見ると、課税対象として払い戻しの多すぎるまたは少なすぎる報告につながる可能性があります。 繰り返しますが、課税還付と控除可能な州税の正味の効果は同じですが、課税所得は、項目別控除の様々なAGI制限のために影響を受けます。
納税者は、1年目に代替最低税を支払います。 代替最小税（AMT）の下では、（他の項目の中で）州および地方の所得税の控除は許可されていません。, したがって、AMTの納税者は、所得税控除から税務上の利益を受けていない可能性があり、払い戻しの一部または全部が課税対象ではない可能性があり 課税対象ではない金額を見積もる簡単な方法は、通常の税務目的のために納税者の限界税率でAMTを分割することです。 展示2では、納税者のAMTは181ドルです。 これを通常の税務上の限界税率（28％）で割ると、税務上の利益をもたらさなかった所得税のおおよその金額である$646になります。, AMTは控除を許可していないため、AMTレベルまたはそれ以下の通常の税金を減らす所得税の控除額は、税務上の利益を生成しないためです。 これが意味することは、納税者が唯一の控除した場合でもということです$23,350 ($24,000 – $650), 通常の税金はAMTに等しいため、税金は同じでした。 したがって、650年に受け取った払い戻しの$2は課税対象ではありません。
よくあるエラーは、前年度のAMTステータスにより、現在の年に受け取った払い戻しが課税対象ではないと仮定していることです。 これはいくつかの理由で正しくない。, まず、上記のように、通常の税金がAMTと等しくなった払い戻し部分のみが、前年に控除されていなかった場合、税務上の利益を生じず、課税対象外です。 第二に、考慮すべき他の要因があるかもしれません。 たとえば、州と地方の税金が二年間で支払われると、以下に示すように、分析と計算がより複雑になります。
一例として、1年目のAMTの対象となる納税者が1年目の州および地方の所得税を支払うことも控除することもなく、20,000年の延長で2年目に$を支払うことがあります。, 納税者は5,000年に2ドルの払い戻しを受け取ります。 この払い戻しのいずれかの部分を前年度AMTのために課税対象ではないとみなすことは無関係であり、そうすることは納税者の課税所得を控えめにすることになります。 $5,000の払い戻しは、2年目の支払いに完全に起因しており、スケジュールを項目別控除に減らします。 したがって、誤った解決策は課税対象払い戻しと$20,000スケジュール控除を残しません。 代わりに、課税対象の払い戻し（2年目のすべての支払いによる）はなく、$15,000スケジュール控除があるはずです。
上記のシナリオの組み合わせ。, これらのシナリオは、課税還付部分の計算を複雑に、納税者のリターンに影響を与える方法の任意の数で組み合わせることができます。 これが発生した場合、払い戻しの課税不可能な部分を特定または見積もることが困難な場合があります。 これらのシナリオのいずれかで、払い戻しの税務処理をサポートし、計算するために、前年の連邦税の再計算が必要である、ことに注意することが重要で
どの組み合わせが適用されるかにかかわらず、最初のステップは、支払いが一年以上で行われたかどうかを判断することです。 その場合は、年間の払い戻しの割り当てが必要です。, 次のステップは、前年度のAMTステータス、および前年に適用される払い戻しによる税務上の利益が受け取られたかどうかを判断することです。 ああこれ、この二つのシナリオを検討し、その他のシナリオこれを実現するために、まず考えられる場合があります。
別紙3の例では、納税者は州所得税のために100,000で2000ドルを支払い、差し引いた。 2001年には州の延長で25,000ドルが支払われた。 提出されたとき、状態のリターンは$50,000の過払いを示しました。 納税者は2000年に5,672ドルのマージンによってAMTの対象となります。,
$50,000州の過払いのうちどれくらいが課税対象であるかを決定する最初のステップは、2000年の支払いと2001年の支払いにどれくらい適用されるかを 年によって比例して割り当て、過払いの$40,000は2000年の支払いに適用され、暫定的に税の対象となります。 $10,000バランスは、2001年の支払いに適用され、2001年のスケジュール控除を減らします。
納税者は2000年にAMTの対象となったため、40,000ドルの一部または全部は2001年に課税対象となりません。 5,672ドルのAMTを39.6％（限界税率）で割ると、14,323ドルになります。, この金額によって州所得税の項目別控除を減らすことによって2000税を再計算することは、税金が減らされないことを示します（通常の税はAMTに等し したがって、納税者は税務上の利益を受けておらず、$14,323の$40,000は2001年に課税されません。 2001年の課税還付は次のようになります$25,677 ($40,000 – $14,323).
大幅な節税は、税務上の利益ルールを理解し、認識し、適用することによって得ることができます。, 上記の例では、納税者のAGIは$24,323減少し、控除医療費が影響を受けた場合、少なくとも$480、おそらく$1,200と高い節税が得られました。
一般的な方法は、”クッション”または延長支払いと来年の見積もりの一部を含めることです。 これは納税者の最善の利益にはならないかもしれません。 まず、過払いは、前の年のために欠陥が存在する場合、または過払いに他のオフセットが存在する必要があります課税管轄のアプリケーションの対象と, したがって、過払いは、計画通りに次の年の見積もりには適用されない可能性があります。 第二に、上記のように、州および地方税還付全体が延長支払い以下であっても、AGIが増加し、AGI制限の割合によって制限された項目別控除が減少する。
たとえば、100,000年に州所得税で1ドルを支払った納税者を考えてみましょう。 延長はクッションを提供し、年100,000の見積もりをカバーするために$2の支払を含んでいる。 リターンは、$100,000年に適用される2過払いを示しています。, その結果、課税還付がなく、$100,000スケジュールが2年目に控除される代わりに（納税者が2年目の延長支払いではなく、1年目の推定納税を行っていた）、納税者は50,000ドルの課税還付と$150,000スケジュールが控除されるだけでなく、追加の税金があります。
限られた状況では、上記のシナリオは納税者にも利益をもたらす可能性があります。 貢献の持ち越しが期限切れになる場合は、上記のシナリオは、実際に税金を減らすことができます。 これは、汎用人工AGの増加により、より多くの寄与持ち越しを利用できるようになるためです。, 上記の図では、AGIの追加の$50,000は、より高いAGIは、AGIの制限の割合の対象と項目別控除に持っている負の影響を相殺する以上の可能性があり、慈善寄付の追加の$25,000まで可能になります。
Leonard J.Candela、MST、公認会計士は、公的会計の税務マネージャーであり、次の場所に到達することができます。
