Berechnung von Varianzen
Wie bereits erwähnt, stellen Standardkosten Ziele dar. Standardkosten sind der Betrag, den Kosten unter bestimmten Umständen betragen sollten. Die Buchhaltungsunterlagen enthalten auch Informationen über die tatsächlichen Kosten.
Der Betrag, um den sich die tatsächlichen Kosten von den Standardkosten unterscheiden, wird als Varianz bezeichnet. Wenn die tatsächlichen Kosten unter den Standardkosten liegen, ist eine Kostenvarianz günstig. Wenn die tatsächlichen Kosten die Standardkosten überschreiten, ist eine Kostenvarianz ungünstig., Setzen Sie günstige und ungünstige Abweichungen nicht automatisch mit Gut und Schlecht gleich. Sie müssen eine solche Einschätzung auf die Ursachen der Varianz stützen.
Im folgenden Abschnitt wird erläutert, wie der Dollarbetrag von Varianzen berechnet wird, ein Prozess, der als Isolation von Varianzen bezeichnet wird und Daten für das Unternehmen verwendet.,v>
We present additional data regarding the production activities of the company as needed.,
Die Standardmaterialkosten eines Produkts sind einfach die Standardmaterialmenge, die verwendet werden sollte, multipliziert mit dem Standardpreis, der für diese Materialien bezahlt werden sollte. Die tatsächlichen Kosten können von den Standardkosten für Materialien abweichen, da der für die Materialien und/oder die Menge der verwendeten Materialien gezahlte Preis von den von der Verwaltung festgelegten Standardbeträgen abweicht. Diese beiden Faktoren werden berücksichtigt, indem zwei Varianzen für Materialien isoliert werden-eine Preisvarianz und eine Nutzungsvarianz.
Buchhalter isolieren diese beiden Materialvarianzen aus drei Gründen., Erstens können verschiedene Personen für jede Varianz verantwortlich sein—ein Einkäufer für die Preisvarianz und ein Produktionsleiter für die Nutzungsvarianz. Zweitens können Materialien nicht im selben Zeitraum gekauft und verwendet werden. Die mit dem Kauf verbundene Varianz sollte im Kaufzeitraum isoliert und die mit der Verwendung verbundene Varianz im Nutzungszeitraum isoliert werden. In der Regel gilt: Je früher eine Varianz isoliert werden kann, desto größer ist ihr Wert in der Kostenkontrolle., Drittens ist es unwahrscheinlich, dass eine einzige Materialvarianz—die Differenz zwischen den Standardkosten und den tatsächlichen Kosten der verwendeten Materialien—für das Management von echtem Wert für eine effektive Kostenkontrolle ist. Eine einzelne Varianz würde entweder nicht zeigen, was den Unterschied verursacht hat, oder eine Varianz könnte einfach eine andere kompensieren und den Gesamtunterschied als unerheblich erscheinen lassen.
Materialpreisvarianz In einem produzierenden Unternehmen legen die Einkaufs-und Buchhaltungsabteilungen normalerweise einen Standardpreis für Materialien fest, die bestimmte technische Spezifikationen erfüllen., Sie berücksichtigen Faktoren wie Marktbedingungen, Angebotspreise der Anbieter und die optimale Größe einer Bestellung bei der Festlegung eines Standardpreises. Eine Materialpreisvarianz (MPV) tritt auf, wenn ein Unternehmen einen höheren oder niedrigeren Preis als den für Materialien festgelegten Standardpreis zahlt. Materialpreisvarianz ist die Differenz zwischen dem tatsächlich gezahlten Preis (AP) und dem zulässigen Standardpreis (SP) multipliziert mit der tatsächlich gekauften Materialmenge (AQ)., In Gleichungsform kann die Materialpreisvarianz auf zwei Arten erfolgen:
Materialpreisvarianz = (Tatsächlicher Preis-Standardpreis) x Tatsächlich gekaufte Menge
ODER
Materialpreisvarianz = (Tatsächlicher Preis x tatsächlich gekaufte Menge) – (Standardpreis x tatsächlich gekaufte Menge)
Nehmen Sie zur Veranschaulichung an, dass ein neuer Lieferant in den Markt eingetreten ist, der es dem Unternehmen ermöglicht, 60.000 Blatt Material zu einem Preis von jeweils 5,90 USD zu kaufen., Da der vom Management festgelegte Standardpreis $ 6 pro Blatt beträgt, wird die Materialpreisvarianz wie folgt berechnet:
Materialpreisvarianz= (Tatsächlicher Preis – Standardpreis) x Tatsächlich gekaufte Menge
= ($5.90 – $6.00) x 60.000 Materialblätter
= (-0.10) x 60.000 Blätter = -6.000, was $6.000 bedeutet
ODER
Materialpreisvarianz = (Tatsächlicher Preis x tatsächlich gekaufte Menge) – (Standardpreis – Standardpreis) x preis x tatsächliche Menge gekauft)
= ($5.90 x 60.000) – ($6.,00 x 60,000 Blatt Material)
= $ 345,000 – $360,000 = -6,000 was $6,000 günstig bedeutet
Die Materialpreisvarianz von $ 6,000 wird als günstig angesehen, da die Materialien zu einem Preis erworben wurden, der unter dem Standardpreis liegt. Wenn der tatsächliche Preis den Standardpreis überschritten hätte, wäre die Abweichung ungünstig, da die angefallenen Kosten den Standardpreis überschritten hätten. Wir zeigen keine Abweichungen mit einem negativen oder positiven, sondern mit dem absoluten Wert mit günstigen oder ungünstigen Werten.,
Materialverwendungsvarianz Da die Standardmenge an Materialien, die bei der Herstellung eines Produkts verwendet wird, weitgehend auf physikalische Anforderungen oder Produktspezifikationen zurückzuführen ist, legt die Konstruktionsabteilung dies normalerweise fest. Wenn jedoch die Qualität der verwendeten Materialien mit dem Preis variiert, können die Buchhaltungs-und Einkaufsabteilungen spezielle Studien durchführen, um die richtige Qualität zu finden.
Die Materialverwendungsvarianz tritt auf, wenn mehr oder weniger als die Standardmenge an Materialien verwendet wird, um ein Produkt herzustellen oder einen Prozess abzuschließen., Die Varianz zeigt nur Unterschiede von der Standardmenge, die durch die Menge der verwendeten Materialien verursacht werden; es enthält keine Auswirkungen von Varianzen im Preis., Somit ist die Materialverwendungsvarianz:
Materialverwendungsvarianz = (Tatsächliche Menge-Standardmenge zulässig) x Standardpreis
ODER
Materialpreisvarianz = (tatsächliche Menge x Standardpreis) – (Standardmenge x Standardpreis)
Um zu veranschaulichen, nehmen Sie an, dass das Unternehmen 55.500 Blatt Material zur Herstellung von 11.000 Einheiten eines Produkts verwendet hat, für das die Standardmenge 55.000 Blatt beträgt (5 Blatt pro Einheit erlaubt x 11.000 Einheiten tatsächlich produziert).,ty – Standard menge erlaubt) x Standard preis
= (55,500 tatsächlichen blätter – 55,000 erlaubt blätter) x $6 pro blatt
= 500 blätter x $6 pro blatt
= $ 3,000 was bedeutet $3,000 ungünstige varianz
ODER
Materialien preis varianz = (Tatsächliche Menge x Standard preis) – (Standard Menge x Standard preis)
= (55,500 tatsächlichen blätter x $6) – (55,000 erlaubt blätter x $6 pro Blatt)
= $333,000 – 330,000
= $ 3,000 was bedeutet $3,000 ungünstige Varianz
Die Varianz ist ungünstig, da mehr Materialien verwendet wurden als die Standardmenge, die zum Abschließen des Auftrags zulässig ist., Wenn die erlaubte Standardmenge die tatsächlich verwendete Menge überschritten hätte, wäre die Materialverbrauchsvarianz günstig gewesen.
Bestimmen Sie, ob eine Varianz durch Abhängigkeit von Vernunft oder Logik günstig oder ungünstig ist. Wenn mehr Materialien als die Standardmenge verwendet wurden oder ein Preis gezahlt wurde, der über dem Standardpreis lag, ist die Varianz ungünstig. Wenn das Gegenteil der Fall ist, ist die Varianz günstig.
Die Standardarbeitskosten eines Produkts entsprechen der zulässigen Standardarbeitszeit multipliziert mit dem Lohnsatz, der für diese Zeit gezahlt werden sollte., Daraus folgt wiederum, dass die tatsächlichen Arbeitskosten aufgrund der für die Arbeit gezahlten Löhne, der verwendeten Arbeitsmenge oder beider von den Standardarbeitskosten abweichen können. Somit existieren zwei Arbeitsvarianzen—eine Ratenvarianz und eine Effizienzvarianz.
Varianz der Arbeitsrate Die Varianz der Arbeitsrate tritt auf, wenn die durchschnittliche Lohnrate höher oder niedriger als die Standardkosten ist, um ein Produkt herzustellen oder einen Prozess abzuschließen. Die Varianz der Arbeitsrate ähnelt der Materialpreisvarianz.,
Um die Varianz der Arbeitsrate zu berechnen, verwenden wir den tatsächlich gezahlten direkten Arbeitsstundensatz (AR), den erlaubten standardmäßigen direkten Arbeitsstundensatz (SR) und die tatsächlichen Stunden der direkt geleisteten Arbeitsdienste (AH)., Es kann auch auf eine der folgenden Arten berechnet werden:
Varianz der Arbeitsrate= (tatsächlicher Satz-Standardsatz) x Tatsächliche geleistete Arbeitsstunden
ODER
Varianz der Arbeitsrate = (tatsächlicher Satz x tatsächliche geleistete Arbeitsstunden) – (Standardsatz x tatsächliche geleistete Arbeitsstunden)
Um das Beta-Beispiel fortzusetzen, nehmen Sie an, dass die direkte Lohnsumme des Unternehmens aus 22.200 Stunden zu Gesamtkosten von 233.100 USD bestand (ein durchschnittlicher tatsächlicher Stundensatz von 10,50 USD)., Da das Management eine direkte Arbeitsstundenrate von $ 10 pro Stunde festgelegt hat, ist die Varianz der Arbeitsrate:
Varianz der Arbeitsrate = (Tatsächliche Rate-Standardrate) x Tatsächliche Arbeitsstunden
= ($10,50 tatsächliche Rate – $10 pro Stunde Standard) x 22,200 tatsächliche Stunden
= $ 0,50 x 22,200
= $ 11,100 oder $11,100 ungünstige Varianz
ODER
Varianz der Arbeitsrate = (Tatsächliche Rate x tatsächliche geleistete Stunden) – (Standardrate x tatsächliche geleistete Stunden)
= ($10.,50 tatsächliche Rate x 22.200 Stunden) – ($10 pro Stunde Standard x 22.200 tatsächliche Stunden)
= $ 233.100 – $ 222.000
= $ 11,100 oder $11,100 ungünstige Varianz
Die Varianz ist positiv und ungünstig, da der tatsächlich gezahlte Satz den zulässigen Standardsatz überschritten hat. Wenn das Gegenteil wahr wäre, wäre die Varianz günstig.
Varianz der Arbeitseffizienz Normalerweise legt die technische Abteilung des Unternehmens die Standardmenge an direkten Arbeitsstunden fest, die für die Fertigstellung eines Produkts erforderlich sind., Ingenieure können den direkten Arbeitszeitstandard auf Zeit-und Bewegungsstudien oder auf Verhandlungen mit der Arbeitnehmergewerkschaft stützen. Die Varianz der Arbeitseffizienz tritt auf, wenn Mitarbeiter mehr oder weniger als die Standardmenge direkter Arbeitsstunden verwenden, um ein Produkt herzustellen oder einen Prozess abzuschließen. Die Arbeit Effizienz Varianz ist ähnlich der Materialeinsatz Varianz.,
Um die Arbeitseffizienzvarianz zu berechnen, verwenden wir die tatsächlichen direkten Arbeitsstunden (AH), die zulässigen direkten Standardarbeitsstunden (SH) und die standardmäßigen direkten Arbeitsstunden (SR) auf eine der folgenden Arten:
Arbeitseffizienzvarianz= (Tatsächliche DL Stunden-Standard DL Stunden) x Standard DL Rate pro Stunde
ODER
Arbeitseffizienzvarianz = (Tatsächliche DL Stunden x Std Rate)-(Std DL Stunden x Std Rate)
Arbeitseffizienzvarianz = (Tatsächliche DL Stunden x Std Rate)-(Std DL Stunden x Std Rate)
Zur Veranschaulichung nehmen wir an, dass die 22.200 Stunden direkter Arbeitszeit der Mitarbeiter des Unternehmens zu 11.000 Produktionseinheiten führten., Angenommen, diese Einheiten haben eine direkte Standardarbeitszeit von 22.000 Stunden (11.000 Einheiten bei 2-Stunden-Einheit)., (Tatsächliche geleistete Arbeitsstunden – Standardstunden erlaubt) x Standardrate
= (22.200 tatsächliche DL – Stunden x 22.000 Standard DL – Stunden) x $10 pro Stunde
= 200 Stunden x $10
= $ 2.000 ungünstige Varianz
ODER
Arbeitseffizienzvarianz= (Tatsächliche DL – Stunden x Std-Rate) – (Std DL-Stunden x Std-Rate)
= (22.200 tatsächliche DL-Stunden x $10 pro Stunde) – x (Standard DL Stunden x $10 pro Stunde)
= $222.000-220.000
= $ 2.000 ungünstige Varianz
Die Varianz ist ungünstig, da mehr Stunden als die Standard-Anzahl von Stunden erforderlich waren, um die Produktion des Zeitraums abzuschließen., Wenn das Gegenteil wahr wäre, wäre die Varianz günstig.
Die ungünstige Varianz der Arbeitsrate wird nicht notwendigerweise dadurch verursacht, dass Arbeitnehmer mehr Löhne zahlen, als sie erhalten können. Wahrscheinlichere Gründe sind entweder, dass hochqualifizierte Mitarbeiter mit höheren Lohnraten an der Produktion arbeiteten als ursprünglich erwartet, oder dass die Lohnsätze der Mitarbeiter nach der Entwicklung des Standards erhöht wurden und der Standard nicht überarbeitet wurde. Günstige Zinsvarianzen hingegen könnten durch den Einsatz weniger qualifizierter, billigerer Arbeitskräfte im Produktionsprozess verursacht werden., In der Regel unterliegen die beschäftigten Arbeitsstunden eher der Kontrolle des Managements als die gezahlten Sätze. Aus diesem Grund werden Varianzen der Arbeitseffizienz im Allgemeinen genauer beobachtet als Varianzen der Arbeitsrate.
Zusammenfassung der Arbeitsvarianzen Die Genauigkeit der beiden Arbeitsvarianzen kann überprüft werden, indem ihre Summe mit der Differenz zwischen tatsächlichen und Standardarbeitskosten für einen Zeitraum verglichen wird., In der Beta Company Illustration war dieser Unterschied:
Diese ungünstige Varianz von 13,100 USD besteht aus zwei Arbeitsvarianzen:
Da sowohl die Raten-als auch die Effizienzvarianzen ungünstig sind, würden wir sie addieren, um die GESAMTE Arbeitsvarianz zu erhalten. Wenn wir eine günstige und eine ungünstige Varianz hätten, würden wir die Zahlen subtrahieren.
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